我國(guó)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》的企業(yè)（目前主要是上市公司和部分大型國(guó)有企業(yè)），必須使用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率（公司注冊(cè)）

應(yīng)納稅所得額：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整增加(減少)額

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

借記“所得稅費(fèi)用(當(dāng)期所得稅和遞延所得稅)”、“遞延所得稅負(fù)債(負(fù)債減少數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)增加數(shù))”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)”、“遞所得稅負(fù)債(負(fù)債增加數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)減少數(shù))”。

前者所得稅費(fèi)用只包括了永久性差異對(duì)所得稅的影響，而時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響則遞延到以后各期。后者所得稅費(fèi)用既包括了永久性差異對(duì)所得稅的影響，又包括了暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。

懿藜butterfly13：馬老師，請(qǐng)用最簡(jiǎn)單的語(yǔ)言，解釋下應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別？

馬靖昊：我給應(yīng)付稅款法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法各設(shè)計(jì)個(gè)情景吧，應(yīng)付稅款法充分體現(xiàn)了咱會(huì)計(jì)人表里如一地聽(tīng)稅務(wù)的話，"所得稅費(fèi)用"與"應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅"完全一致；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法表現(xiàn)出咱會(huì)計(jì)人的糾結(jié)，交稅時(shí)不敢不聽(tīng)稅務(wù)的，但做賬時(shí)發(fā)泄一下，堅(jiān)決不同意將所得稅費(fèi)用調(diào)整得與應(yīng)交稅費(fèi)一致，因此，就整出了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目。

但為什么就不聽(tīng)稅務(wù)局的呢？聽(tīng)它的話多好啊，也不用整出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目了。

就因?yàn)闀?huì)計(jì)不聽(tīng)稅務(wù)的話，所以就有了如下的說(shuō)法：從企業(yè)的資金占用角度來(lái)看，企業(yè)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目如有余額，相當(dāng)于占用稅務(wù)局的錢，這會(huì)在短期內(nèi)減少公司現(xiàn)金流的流出，相當(dāng)于一筆融資，對(duì)企業(yè)有利；企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目如有余額，相當(dāng)于當(dāng)期向稅局多交了稅，以后雖然會(huì)抵扣少交點(diǎn)稅，但對(duì)公司資金是一種占用。

其實(shí)這些都是準(zhǔn)則制定者們?nèi)藶樘摶贸鰜?lái)的！第一，在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)局怎么會(huì)讓你占用它的錢呢？第二，在現(xiàn)實(shí)中，你向稅務(wù)局多交了稅就多交了稅，以后的抵扣只是你人為去計(jì)算出來(lái)的。

真是自己將自己整復(fù)雜了！

其實(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，真沒(méi)有必要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用一個(gè)應(yīng)付稅款法又簡(jiǎn)單又OK，現(xiàn)在整出一個(gè)遞延所得稅負(fù)債，不就是所謂的“少交納”的稅費(fèi)嗎？你會(huì)計(jì)上非得要將所得稅費(fèi)用多計(jì)，只好預(yù)提一個(gè)遞延負(fù)債出來(lái)；同樣的道理，整出一個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)，不就是所謂的“多交納”的稅費(fèi)嗎？你會(huì)計(jì)上非得將所得稅費(fèi)用少計(jì)，只好設(shè)計(jì)一個(gè)遞延資產(chǎn)科目出來(lái)。

這樣吧，再打一個(gè)比喻，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”好比“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的替身，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)元，稅務(wù)說(shuō)可以少交30萬(wàn)元，無(wú)非是用遞延所得稅負(fù)債充當(dāng)一個(gè)替身從應(yīng)交稅費(fèi)中抵減30萬(wàn)元，反之，稅務(wù)說(shuō)要多交30萬(wàn)元，無(wú)非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當(dāng)替身讓?xiě)?yīng)交稅費(fèi)增加30萬(wàn)元。不管多交少交，會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用都是100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

少交時(shí)

借（增）：所得稅費(fèi)用 100

貸（增）：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 70

遞延所得稅負(fù)債 30

多交時(shí)

借（增）：所得稅費(fèi)用 100

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸（增）：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 130

會(huì)計(jì)上你為什么就非得不聽(tīng)話，你還搞替身，少交時(shí)，所得稅費(fèi)用就不記70萬(wàn)，多交時(shí)，所得稅費(fèi)用就不記130萬(wàn)，我就記100萬(wàn)！你稅務(wù)上算你的"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"，我會(huì)計(jì)上算我的"所得稅費(fèi)用"，但到底氣死誰(shuí)呢？稅務(wù)可無(wú)所謂，該怎么收還是怎么收！但會(huì)計(jì)上卻人為復(fù)雜起來(lái)了，出現(xiàn)的遞延所得稅費(fèi)用就是所謂的遞延所得稅資產(chǎn)，出現(xiàn)遞延所得稅收益就是所謂的遞延所得稅負(fù)債。

吖瑜-YU-：正好有疑惑，百度都百度都百度不出答案，在馬老師的微博中一查，立馬看到。

青春的雨意：太精辟了！馬老師還能再精辟點(diǎn)不？

馬靖昊：好的，遞延所得稅資產(chǎn)：好人終有好報(bào)嗎？就怕你等不到那一天；遞延所得稅負(fù)債：出來(lái)混的，遲早要還的。

請(qǐng)叫我過(guò)兒12138：最近在做報(bào)表分析，可是累了我一個(gè)星期，當(dāng)時(shí)就對(duì)所得稅，遞延所得稅神馬的不理解，自從加了馬老師微博，神清氣爽！吃嘛嘛香，身體倍兒棒！

正是由于有遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，凈利潤(rùn)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)大于利潤(rùn)總額的情況。因?yàn)樗枚愘M(fèi)用可能為負(fù)數(shù)。企業(yè)虧損時(shí)，如果預(yù)期有足額應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損并經(jīng)稅局認(rèn)可，可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并減少所得稅費(fèi)用，這樣，所得稅費(fèi)用可能為負(fù)數(shù)，凈利潤(rùn)自然大于利潤(rùn)總額。

真是沒(méi)事搞出事來(lái)啊！大家所有的糾結(jié)都可以歸結(jié)到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》準(zhǔn)則，是它規(guī)定了我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，要是采用應(yīng)付稅款法就沒(méi)有這么多破事了。

我一直倡導(dǎo)在稅務(wù)處理上采用應(yīng)付稅款法，不提倡采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

施偉-紀(jì)錄感悟：馬老師，您的觀點(diǎn)如能影響實(shí)踐，那是對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)最大的貢獻(xiàn)！

馬靖昊：我相信有這么一天！也就是未來(lái)咱們會(huì)計(jì)上不但有權(quán)管好"所得稅費(fèi)用"科目，也有權(quán)管好"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，這兩個(gè)科目是由會(huì)計(jì)說(shuō)了算，當(dāng)然，沒(méi)權(quán)時(shí)，就聽(tīng)稅務(wù)的吧！這樣，“所得稅費(fèi)用”與“應(yīng)交稅費(fèi)”兩者之間就沒(méi)有差異了，那有遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這些科目來(lái)折騰啊。

最后給大伙再提一條小建議：大家采用資產(chǎn)負(fù)債率分析企業(yè)的償債能力時(shí)，最好剔除長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等項(xiàng)目，原因是它們沒(méi)個(gè)卵用，無(wú)任何變現(xiàn)能力。即資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/（資產(chǎn)總額－長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－遞延所得稅資產(chǎn)），這樣，更能真實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債水平和償債能力。