一頓操作獲利65億元，必須解讀它的賬務(wù)處理

陜西煤業(yè)25日晚間公告，隆基綠能于5月20日召開年度股東大會(huì)完成第五屆董事會(huì)換屆工作，公司在隆基綠能新一屆董事會(huì)中未再委派董事。至此，公司對(duì)隆基綠能不再具有重大影響，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方法由長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為金融資產(chǎn)核算。

解讀：企業(yè)如果將權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行處置，且剩余部分不再具有重點(diǎn)影響該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)某些要素發(fā)生改變，不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，但仍屬于權(quán)益類投資時(shí)，即轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)。杭州公司注冊(cè)

長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)主要包括以下兩種情形。

第一種情況是企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)所進(jìn)行的投資，當(dāng)投資單位所持有的股權(quán)比例在某報(bào)告期內(nèi)有所下降的情況下，這時(shí)候投資單位就不存在對(duì)被投資單位具有控制或產(chǎn)生重大影響，另外此時(shí)的被投資單位的公允價(jià)值能夠通過(guò)會(huì)計(jì)方式進(jìn)行可靠計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資即可轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)。

第二種情況是投資企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的比重不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大影響或不再具有控制、共同控制時(shí)，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開報(bào)過(guò)價(jià)且其公司的公允價(jià)值不可能可靠的被計(jì)量，當(dāng)被投資單位股份在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，計(jì)量模式就從長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)。

下面按照陜西煤業(yè)的公告相關(guān)內(nèi)容，講解一下長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理。

一、賬務(wù)處理方法

1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

-損益調(diào)整（可借可貸）

-其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

-其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

2、剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量（以交易性金融資產(chǎn)為例）

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

-損益調(diào)整（可借可貸）

-其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

-其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

同時(shí)：

由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益 ：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

或反向。

由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或反向。

二、舉例（注：由于陜西煤業(yè)的資料不全，只能先在這里舉一個(gè)普適性例子）

A公司擁有B公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2020年1月，A公司將持有B公司股權(quán)的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款6000萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)業(yè)已完成。出售當(dāng)日出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中投資成本3500萬(wàn)元，損益調(diào)整為400萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元（因被投資單位持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資而享有的部分）。除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。

出售后，A公司無(wú)法再對(duì)B公司施加重大影響，將剩余股權(quán)1500萬(wàn)元投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

A公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款 6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 2800（3500×80%）

-損益調(diào)整 320（400×80%）

-其他綜合收益 160

-其他權(quán)益變動(dòng) 80（100×80%）

投資收益 2640

2、將剩余部分作為交易性金融資產(chǎn)核算

剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn) 1500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 700

-損益調(diào)整 80

-其他綜合收益 40

-其他權(quán)益變動(dòng) 20

投資收益 660

3、由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益

借：其他綜合收益 200

貸：盈余公積 20

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 180

4、由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：資本公積——其他資本公積 100

貸：投資收益 100

再回到陜西煤業(yè)的公告。

根據(jù)陜西煤業(yè)5月25日晚間披露的數(shù)據(jù)，公司持有隆基綠能的股份比例，已從2022年3月31日的3.79%下降至5月20日的2.7%，意味著公司在此期間減持了5900萬(wàn)股隆基綠能股份，套現(xiàn)約39億元（它相當(dāng)于在例題中第1分錄中的銀行存款6000萬(wàn)元的位置）。

由于陜西煤業(yè)在隆基綠能新一屆董事會(huì)中未再委派董事，陜西煤業(yè)對(duì)隆基綠能不再具有重大影響。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方法由長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為金融資產(chǎn)核算。 也就是通過(guò)上述會(huì)計(jì)處理變更，公司以隆基綠能2022年5月20日的收盤價(jià)為初步測(cè)算基準(zhǔn)，增加公允價(jià)值變動(dòng)損益87.02億元（它相當(dāng)于在例題中第2分錄中的投資收益660萬(wàn)元的位置），增加歸屬于母公司凈利潤(rùn)65.26億元。

僅僅一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法變更，陜西煤業(yè)就增加了65億元凈利，又一次驚艷四座！其實(shí)，作為陜西最大的上市煤企，陜西煤業(yè)還有另外一個(gè)稱號(hào)——“炒股高手”。早間幾年前，陜西煤業(yè)就通過(guò)投資隆基綠能的股票，大賺了50多億元。